從事農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、餐飲行業(yè)、零售批發(fā)行業(yè)的擬上市公司在IPO前通過(guò)個(gè)人代收公司貨款的情形具有一定的普遍性，其他行業(yè)的企業(yè)也存在一定程度的類(lèi)似問(wèn)題。公司通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)代收貨款的原因很多：銀行對(duì)公業(yè)務(wù)受營(yíng)業(yè)時(shí)間限制，特別是休息日與節(jié)假日不辦理對(duì)公業(yè)務(wù)，影響公司收款的及時(shí)性，從而影響銷(xiāo)售工作的效率；公司部分客戶(hù)沒(méi)有開(kāi)通網(wǎng)上銀行支付功能，客戶(hù)地處偏僻，無(wú)法使用銀行匯款；公司利用個(gè)人賬戶(hù)，賬外建賬，隱瞞部分收入降低稅負(fù)或利用個(gè)人賬戶(hù)套取公司資金以挪做它用。下面將從個(gè)人卡收款的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)案例來(lái)剖析相關(guān)個(gè)人卡收款問(wèn)題及相關(guān)的解決措施。

       這種因?yàn)榻Y(jié)算的便利性或其他原因以個(gè)人身份開(kāi)立銀行賬戶(hù)進(jìn)行公款結(jié)算，不僅具有法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)具有相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)進(jìn)行規(guī)范并予以合理解釋和規(guī)范。

     （一）相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)

       公司存在個(gè)人卡業(yè)務(wù)涉嫌違反以下相關(guān)規(guī)定：

       1、《中華人民共和國(guó)公司法》第一百七十二條第二款規(guī)定：“對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開(kāi)立賬戶(hù)存儲(chǔ)”；

       2、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第四十八條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶(hù)存儲(chǔ)”；

       3、《現(xiàn)金管理暫行條例（2011 修訂）》第十一條、第二十一條及《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》（銀發(fā)[1988]288 號(hào)）第十一條、第十二條的規(guī)定：“開(kāi)戶(hù)單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行，不得將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄”；

       4、《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第三十條規(guī)定“發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”；第二十九條規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。公司通過(guò)個(gè)人代收貨款不符合財(cái)務(wù)通則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也屬于公司內(nèi)部控制制度不完善的情形，構(gòu)成公司上市的障礙。

     （二）相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

      個(gè)人代收公司的貨款或者支付公司的成本費(fèi)用對(duì)財(cái)務(wù)的影響包括：

      1、營(yíng)業(yè)收入及成本費(fèi)用的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性難以保證；

      2、公司利用個(gè)人賬戶(hù)收取貨款、存在隱瞞收入，偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)；

      3、公司通過(guò)個(gè)人卡發(fā)放工資，存在少代交個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；

      4、個(gè)人代收公司貨款，公司的資金安全存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，公司的內(nèi)部控制無(wú)法得到有效保證。

     （一）仲景大廚房股份有限公司（2017年6月21日被否）

       根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核委員會(huì)2017年第50次發(fā)審委會(huì)議公式的結(jié)果仲景大廚房股份有限公司（首發(fā)）未通過(guò)。

       發(fā)審委會(huì)議提出詢(xún)問(wèn)的主要問(wèn)題之一：招股說(shuō)明書(shū)披露，報(bào)告期發(fā)行人存在向個(gè)人采購(gòu)、現(xiàn)金支付以及銷(xiāo)售回款經(jīng)過(guò)個(gè)人賬戶(hù)的情形。發(fā)行人的基本賬戶(hù)中國(guó)工商銀行西峽縣支行賬戶(hù)與發(fā)行人員工孫晨的個(gè)人賬戶(hù)之間的收款頻繁且金額較大，除此之外報(bào)告期還有部分其他業(yè)務(wù)人員代收銷(xiāo)售款的情況發(fā)生。請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明：報(bào)告期發(fā)行人向個(gè)人供應(yīng)商采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的金額較大，如何保證采購(gòu)付款環(huán)節(jié)相關(guān)內(nèi)部控制制度健全且有效運(yùn)行；孫晨及其他業(yè)務(wù)人員賬戶(hù)收款認(rèn)定為發(fā)行人銷(xiāo)售收款的真實(shí)性，是否存在調(diào)節(jié)企業(yè)收入的情況，發(fā)行人與銷(xiāo)售收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)控制度是否健全并有效運(yùn)行，以個(gè)人賬戶(hù)收款是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明核查過(guò)程并發(fā)表核查意見(jiàn)。

     （二）浙江諾特健康科技股份有限公司（2017年5月10日被否）

       根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核委員會(huì)2017年第40次發(fā)審委會(huì)議公式的結(jié)果浙江諾特健康科技股份有限公司（首發(fā)）未通過(guò)。

       發(fā)審委會(huì)議提出詢(xún)問(wèn)的主要問(wèn)題之一：發(fā)行人報(bào)告期2014-2016年度收入主要采用現(xiàn)金、POS機(jī)刷卡、銀行轉(zhuǎn)賬和個(gè)人卡收款模式，其中報(bào)告期個(gè)人卡收款金額分別為663.14萬(wàn)元、596.08萬(wàn)元、55.71萬(wàn)元，個(gè)人卡持有人吳向明、許麗萍、郭金梅均為發(fā)行人董事和高管。發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在“POS機(jī)刷卡”中銷(xiāo)售最終客戶(hù)與實(shí)際付款人不一致的情形。請(qǐng)發(fā)行人代表：（1）進(jìn)一步說(shuō)明報(bào)告期現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)不降反升的原因；（2）說(shuō)明2016年度及2017年一季度各種收款的比例及“POS機(jī)刷卡”中銷(xiāo)售最終客戶(hù)與實(shí)際付款人不一致的金額。請(qǐng)保薦代表人對(duì)發(fā)行人現(xiàn)金、POS機(jī)刷卡和個(gè)人卡收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行發(fā)表核查意見(jiàn)。

      （三）長(zhǎng)春普華制藥股份有限公司（2017年2月24日被否）

       中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核委員會(huì)2017年第13次發(fā)審委會(huì)議公式的結(jié)果長(zhǎng)春普華制藥股份有限公司（首發(fā)）未通過(guò)。

       發(fā)審委會(huì)議提出詢(xún)問(wèn)的主要問(wèn)題之一：發(fā)行人在報(bào)告期內(nèi)存在業(yè)務(wù)員直接收取貨款和客戶(hù)以個(gè)人名義回款、以貨款沖抵銷(xiāo)售費(fèi)用等多項(xiàng)財(cái)務(wù)不規(guī)范的情形，請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明上述情形在報(bào)告期內(nèi)仍持續(xù)存在的原因、發(fā)行人的內(nèi)控制度是否健全且被有效執(zhí)行。請(qǐng)保薦代表人發(fā)表核查意見(jiàn)。

     （一）道道全糧油股份有限公司（2017年1月13日過(guò)會(huì)）

        道道全的主營(yíng)業(yè)務(wù)為食用植物油的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其申報(bào)的是中小板IPO，并自行在保薦工作報(bào)告中披露個(gè)人卡收款問(wèn)題及整改情況后，證監(jiān)會(huì)在反饋意見(jiàn)中未再關(guān)注該問(wèn)題，道道全于2017年1月獲審核通過(guò)。

        1、保薦工作報(bào)告中提出的個(gè)人卡收款問(wèn)題發(fā)行人對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售模式主要采取預(yù)收款方式，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人存在通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)徐丹娣個(gè)人賬戶(hù)收款的情況，公司是如何對(duì)該賬戶(hù)進(jìn)行控制的？該種情況是否屬于重大違規(guī)行為？

        2、個(gè)人卡收款基本情況

根據(jù)《道道全：中信建投證券股份有限公司關(guān)于道道全糧油股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票之發(fā)行保薦工作報(bào)告》，財(cái)務(wù)總監(jiān)徐丹娣的農(nóng)行卡、建行卡涉及個(gè)人收款情形：

        3、中介機(jī)構(gòu)核查程序

        根據(jù)《道道全：中信建投證券股份有限公司關(guān)于道道全糧油股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票之發(fā)行保薦工作報(bào)告》所述，項(xiàng)目組執(zhí)行了以下核查程序：

      （1）項(xiàng)目組對(duì)持卡人即財(cái)務(wù)總監(jiān)徐丹娣、發(fā)行人資金部經(jīng)理及出納人員進(jìn)行了訪(fǎng)談，通過(guò)訪(fǎng)談得知，發(fā)行人通過(guò)個(gè)人卡收款的主要背景和目的是：發(fā)行人下游經(jīng)銷(xiāo)商大部分為個(gè)體戶(hù)性質(zhì)，其打款一般通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商家庭成員的個(gè)人銀行賬戶(hù)，由于銀行對(duì)公業(yè)務(wù)工作時(shí)間一般為周一至周五，周六、周日不辦公，若經(jīng)銷(xiāo)商在周末向發(fā)行人打款，則不能及時(shí)到賬，發(fā)行人為確保經(jīng)銷(xiāo)商回款及時(shí)，以財(cái)務(wù)總監(jiān)徐丹娣個(gè)人名義開(kāi)立賬戶(hù)作為經(jīng)銷(xiāo)商的回款賬戶(hù)。該賬戶(hù)雖為徐丹娣個(gè)人賬戶(hù)，但其保管和使用管理均嚴(yán)格按照公司的資金管理制度執(zhí)行， 由出納和資金部經(jīng)理進(jìn)行保管，徐丹娣不知曉其密碼也無(wú)權(quán)使用。報(bào)告期內(nèi)徐丹娣未使用過(guò)該賬戶(hù)進(jìn)行個(gè)人款項(xiàng)收付。

      （2）項(xiàng)目組獲取了報(bào)告期內(nèi)公司通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)徐丹娣個(gè)人賬戶(hù)進(jìn)行收款的兩個(gè)銀行賬戶(hù)的銀行日記賬，查閱銀行日記賬的銀行存款流入和流出性質(zhì)是否與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)；獲取兩個(gè)個(gè)人賬戶(hù)的銀行流水（開(kāi)戶(hù)行分別為中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行岳陽(yáng)分行（賬號(hào)： 6228491370001142813）及中國(guó)建設(shè)銀行岳陽(yáng)開(kāi)發(fā)區(qū)支行（賬號(hào)：6227002972170029905）），將其與個(gè)人賬戶(hù)的銀行日記賬進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)銀行日記賬記錄的真實(shí)性。

     （3）項(xiàng)目組對(duì) 2012 年、 2013 年和 2014 年前 70 大包裝油經(jīng)銷(xiāo)商客戶(hù)進(jìn)行了實(shí)地走訪(fǎng)，取得了經(jīng)銷(xiāo)商的銀行流水，將其與徐丹娣的個(gè)人卡收款進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核查，發(fā)行人通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)徐丹娣個(gè)人賬戶(hù)進(jìn)行資金收付的行為雖然不符合公司相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，但公司已對(duì)其使用進(jìn)行了嚴(yán)格的控制和管理，賬戶(hù)款項(xiàng)收支均為公司正常業(yè)務(wù)往來(lái)，報(bào)告期內(nèi)不存在徐丹娣個(gè)人使用該賬戶(hù)進(jìn)行資金收付情況，且該賬戶(hù)已分別于2012年6月和 2013年8月注銷(xiāo)，綜上所述，發(fā)行人通過(guò)徐丹娣個(gè)人賬戶(hù)進(jìn)行資金收付情況未對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，該種情況不構(gòu)成重大違法違規(guī)行為。

       4、整改措施

完善公司財(cái)務(wù)管理制度，逐步減少并取消個(gè)人卡收款行為，于報(bào)告期內(nèi)較早時(shí)間點(diǎn)（2013年8月將農(nóng)行卡注銷(xiāo)，2012年6月將建行卡注銷(xiāo)）注銷(xiāo)個(gè)人卡。

     （二）東莞金太陽(yáng)研磨股份有限公司（2016年12月16日過(guò)會(huì)）

       主營(yíng)業(yè)務(wù)為砂紙等涂附磨具的制造和銷(xiāo)售，其申報(bào)的是創(chuàng)業(yè)板IPO，證監(jiān)會(huì)在反饋意見(jiàn)中對(duì)公司的個(gè)人卡收款問(wèn)題提出了相關(guān)意見(jiàn)，金太陽(yáng)全于2016年12月獲審核通過(guò)。

       1、個(gè)人卡收款相關(guān)的反饋意見(jiàn)

報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人存在利用員工個(gè)人賬戶(hù)收取貨款的情形。請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充說(shuō)明相關(guān)個(gè)人賬戶(hù)的具體情況（賬戶(hù)數(shù)量、所屬員工姓名及其在發(fā)行人的任職情況）、收款的筆數(shù)、金額、對(duì)應(yīng)的付款方，結(jié)合與同行業(yè)公司的比較補(bǔ)充說(shuō)明發(fā)行人利用員工個(gè)人賬戶(hù)收款的原因、合理性、目前的整改情況，并結(jié)合上述情況補(bǔ)充說(shuō)明發(fā)行人的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、內(nèi)控制度是否健全且被有效執(zhí)行。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、律師、申報(bào)會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。

       2、個(gè)人卡收款基本情況

根據(jù)《申萬(wàn)宏源證券承銷(xiāo)保薦有限責(zé)任公司關(guān)于東莞金太陽(yáng)研磨股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市之發(fā)行保薦工作報(bào)告的補(bǔ)充說(shuō)明（四）》，報(bào)告期內(nèi)，存在通過(guò)其董事兼副總經(jīng)理?xiàng)顐サ囊粡垈€(gè)人卡、司機(jī)宋礦的兩張個(gè)人卡收款的情況，具體如下：

       3、中介機(jī)構(gòu)核查程序

       根據(jù)《申萬(wàn)宏源證券承銷(xiāo)保薦有限責(zé)任公司關(guān)于東莞金太陽(yáng)研磨股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市之發(fā)行保薦工作報(bào)告的補(bǔ)充說(shuō)明（四）》所述，項(xiàng)目組執(zhí)行了以下核查程序：

    （1）對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行訪(fǎng)談，核查報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在利用員工個(gè)人賬戶(hù)收取貨款的原因：

       ①發(fā)行人的客戶(hù)中有一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)和小微型企業(yè)，其對(duì)發(fā)行人產(chǎn)品的交易規(guī)模一般較小而且比較頻繁。對(duì)于這些小額零星銷(xiāo)售，根據(jù)發(fā)行人的信用政策，發(fā)行人往往在預(yù)收部分或全部貨款時(shí)才進(jìn)行發(fā)貨。為便于及時(shí)付款收貨，這部分客戶(hù)一般會(huì)偏向于要求公司提供個(gè)人賬戶(hù)進(jìn)行結(jié)算。

       ②由于利用公司銀行賬戶(hù)對(duì)外支付款項(xiàng)需要多人審批，發(fā)行人在銷(xiāo)售過(guò)程中曾經(jīng)存在有的客戶(hù)僅在一人審批完成即將已付款回執(zhí)發(fā)送給發(fā)行人，發(fā)行人安排發(fā)貨后，該等客戶(hù)另一審批人將款項(xiàng)支付申請(qǐng)撤回，待收貨后方真實(shí)付款甚至延遲付款，與發(fā)行人針對(duì)該客戶(hù)預(yù)收才發(fā)貨的銷(xiāo)售政策不相符，所以當(dāng)該等客戶(hù)提出將款項(xiàng)支付至個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，發(fā)行人予以應(yīng)允，因?yàn)閭€(gè)人賬戶(hù)能實(shí)時(shí)查看款項(xiàng)到賬情況。

       ③少數(shù)客戶(hù)基于長(zhǎng)期交易習(xí)慣，出于便利性的考慮，減少對(duì)公賬戶(hù)支付款項(xiàng)可能存在的支付限制及費(fèi)用，款項(xiàng)支付傾向于個(gè)人賬戶(hù)。

       ④少數(shù)個(gè)人客戶(hù)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)客戶(hù)與發(fā)行人銷(xiāo)售部經(jīng)理在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)聯(lián)系中建立了較為鞏固的信任關(guān)系， 為獲得更個(gè)性化的銷(xiāo)售及售后服務(wù)， 該等客戶(hù)指定求將款項(xiàng)支付至該員工賬戶(hù)。

    （2）項(xiàng)目組對(duì)所涉2個(gè)員工3個(gè)賬戶(hù)進(jìn)行了全面核查，主要包括：

       ①就個(gè)人銀行賬戶(hù)的使用和管理訪(fǎng)談實(shí)際控制人、所涉員工及財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、倉(cāng)儲(chǔ)部等部門(mén)負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員；實(shí)際控制人確認(rèn)并承諾：除上述2個(gè)員工3個(gè)賬戶(hù)外，發(fā)行人不存在通過(guò)其他個(gè)人賬戶(hù)收取貨款的情形；

       ②查閱了3個(gè)銀行賬戶(hù)從開(kāi)戶(hù)至注銷(xiāo)的整套銀行流水；

       ③將應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入的記賬憑證與現(xiàn)金繳款單進(jìn)行一一比對(duì)，核查收入確認(rèn)對(duì)應(yīng)款項(xiàng)是否均已進(jìn)入公司賬戶(hù)，并與連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單、發(fā)貨單比對(duì)，核查現(xiàn)金繳款單對(duì)應(yīng)的貨物收發(fā)情況；

       ④交叉核對(duì)1萬(wàn)元以上利用員工賬戶(hù)收款的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、出庫(kù)單、發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、記賬憑證、員工賬戶(hù)收款、支取記錄和現(xiàn)金繳款單等，從銷(xiāo)售訂單、發(fā)貨單、客戶(hù)簽收單追查至記賬憑證、現(xiàn)金繳款單核查收入確認(rèn)完整性。從現(xiàn)金繳款單、記賬憑證追查至發(fā)貨單、出庫(kù)單、銷(xiāo)售訂單核查收入確認(rèn)的真實(shí)性。

       ⑤獲取員工賬戶(hù)所收貨款涉及的付款方對(duì)款項(xiàng)的性質(zhì)及金額的確認(rèn)。

       4、整改措施

發(fā)行人已經(jīng)對(duì)利用員工賬戶(hù)收款進(jìn)行徹底清理，相關(guān)員工個(gè)人銀行賬戶(hù)已經(jīng)注銷(xiāo)，發(fā)行人已經(jīng)制定銷(xiāo)售與收款相關(guān)內(nèi)控制度，嚴(yán)格執(zhí)行公司的資金管理制度，所有貨款均已通過(guò)公司賬戶(hù)收取。

       個(gè)人卡收款對(duì)于擬IPO企業(yè)來(lái)說(shuō)可能造成實(shí)質(zhì)性障礙，應(yīng)積極的清理個(gè)人卡收款業(yè)務(wù)，所有貨款均通過(guò)公司賬戶(hù)收取。應(yīng)制定完善的銷(xiāo)售與收款相關(guān)內(nèi)控制度，嚴(yán)格執(zhí)行公司的資金管理制度。對(duì)于報(bào)告期出現(xiàn)的個(gè)人卡收款業(yè)務(wù)，相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)至少需要執(zhí)行以下相關(guān)核查程序：

       1、對(duì)個(gè)人卡持有人、使用人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司實(shí)際控制人等相關(guān)人員進(jìn)行訪(fǎng)談以了解公司通過(guò)個(gè)人卡收款背后的原因及相關(guān)的內(nèi)部控制情況。

       2、查閱全部個(gè)人卡至少覆蓋報(bào)告期的完整銀行流水；

       3、將個(gè)人卡銀行流水與公司涉及收到相關(guān)現(xiàn)金的記賬憑證、個(gè)人卡資金轉(zhuǎn)公司賬戶(hù)的相關(guān)憑證進(jìn)行比對(duì)；

       4、將個(gè)人卡銀行流水與公司涉及確認(rèn)相關(guān)收入的記賬憑證、業(yè)務(wù)合同/訂單、發(fā)貨單、發(fā)票等資料進(jìn)行比對(duì)；

       5、如果個(gè)人卡內(nèi)資金存在用于向公司賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬以外用途的，應(yīng)查閱資金使用的相關(guān)資料；

       6、對(duì)向個(gè)人卡打款的客戶(hù)進(jìn)行訪(fǎng)談；

       7、查閱向個(gè)人卡打款的客戶(hù)的銀行流水或相關(guān)憑證。

（本文由念桐咨詢(xún)“學(xué)海無(wú)涯"小組李義、高崇宜供稿）